Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Счет 09 "Отложенные налоговые активы"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 09

• Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков

  ... – 9 настоящей Рекомендации. В случае получения КГН в целом налогового убытка... его обычных отложенных налоговых активов и может зачитываться против его отложенных налоговых обязательств. Аналогично... налогооблагаемой прибыли для использования такого отложенного налогового актива. Таким образом, подходы российского... соотнесения путём распределения общего отложенного налогового актива КГН между участниками, получившими... ответственного участника) КГН на счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной...

• Как оценить бизнес по заказу собственника своими силами за два часа

  В формуле 4 и формуле 9. Собственный оборотный капитал. Внесите в... к счету 01 «Основные средства». Модель задействует показатель в формуле 7. Отложенные налоговые активы... D9. Показатель участвует в формуле 9. Используйте данные сайта Асвата Дамодарана... по методу капитализации прибыли. Рисунок 9. Лист «Расчет стоимости» модели экспресс... капитал модель рассчитывает по формуле 9. Формула 9. Расчет требуемого оборотного капитала...

• Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры

  ... = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года - Начисленный... Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года. Ежемесячные... (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности...) на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. ... квартал 2018 г. 90-9, 91-9 "Бухгалтерская прибыль (убыток... – 50 000 руб.); 90-9, 91-9 "Бухгалтерская прибыль (убыток) ...

• Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение

  Ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства... средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 000 Акт о приеме... -9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции с кредитом счета... стоимость списывается со счета 10, субсчет 10-9, в дебет счета 20 " ... ;Основное производство" или счета 26 ...). Проводки будут такие: Дебет 10-9 Кредит 60 - оприходованы карты; Дебет...

• На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год

  Она была обнаружена (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету « ... правила есть одно исключение. Отложенные налоговые активы и обязательства можно отражать в... коммунальных платежей, транспортных накладных, счетов-фактур; несвоевременного представления в бухгалтерию... - если в течение одного налогового периода - взыскание штрафа в... - если нарушение повлекло занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых... РФ Непредставление организацией в налоговый орган в установленный срок...

• Обзор изменений в МСФО, введенных в действие на территории РФ приказом Минфина № 111н

  ...) 12 «Налоги на прибыль» («Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков»). Кроме... стандарта по аренде, в п. 9 стандарта указано, что при заключении... приводятся некоторые примеры на этот счет: например, ограничение территории либо времени... . Арендодатель применяет положения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в отношении прекращения... . В поправке объясняется порядок признания отложенного налогового актива в отношении нереализованного убытка, относящегося...

• Поговорим о тарифном регулировании

  Методологию учета? В национальном ПБУ 9/99 «Доходы организации» ни слова... в финансовой отчетности остатков по счету отложенных тарифных разниц, возникающих при предоставлении... тарифной разнице (по аналогии с отложенным налоговым активом), которая свидетельствует о будущих экономических... тарифной разнице (по аналогии с отложенным налоговым обязательством), которая говорит о возможном... каждого класса кредитовых остатков по счету отложенных тарифных разниц. Информация, которую требуется...

• Проценты по кредитам включаются в стоимость инвестиционных активов

  Реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование этого актива? Нередко организациям, осуществляющим инвестиции в... наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008): расходы по... возвращен в срок. Рабочим планом счетов установлены следующие субсчета: 66-1 ... через механизм амортизации. В налоговом учете проценты по кредиту ежемесячно... временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (п. 12, 15 ... соответственно, ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете тоже будет меньше. В...

• Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество?

  В составе основных средств (на счете 01 «Основные средства» или 03 ... 2024 395 301 118 590 9 883 276 710 2025 276 ... + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма амортизации по... 18,2 %); во второй год – 9/10, или 16,4 %, что... 2 2018 4 800 000 9/55, или 16,4 % 787 ... 000 6/55, или 10,9 % 523 200 43 600 6 ... 800 000 5/55, или 9,1 % 436 800 36 400 ... ,5 % 264 000 22 000 9 2025 4 800 000 2 ... 080 000 4 363 200 9 01.08.2017 4 520 ... временные разницы (ВВР), которые образуют отложенные налоговые активы (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ...

• Амортизация лизингового имущества, числящегося на балансе лизингодателя

  Лизингополучателя распоряжение на списание со счета последнего денежных средств в пределах... разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, 14 ... одновременно с ежемесячными лизинговыми платежами. Налоговый учет. Денежные средства в размере... 620 руб.), без учета НДС – 9 000 руб. Таким образом, лизингодатель... руб. х 18 мес. + 9 000 руб.; во втором варианте... платежей) – (70 000 руб. + 9 000 руб. / 18 мес.) х... и составил 135 000 руб. (9 000 - 144 000). Разъяснения...

• Дисквалификация директора как следствие грубых бухгалтерских нарушений, включая отсутствие аудиторского заключения

  В регистрах бухучета; – ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров... нормой, уполномочены составлять должностные лица налоговых органов (ст.28.3 ... могут налоговики во время выездной налоговой проверки. А какое за... между бухгалтерской и налоговой прибылью, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (п... и расходов (п.12 ПБУ 9/99, п.18 ПБУ... несущественные без ретроспективного пересчета (п.9 ПБУ 22/2010) и... в области бухгалтерского и налогового учета. Ссылка на первоисточник

• Изменения в бухгалтерской отчетности

  Учетом изменений, внесенных в п. 9 Инструкции № 33н, основой для... по счету 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым... счетов аналитического учета счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства... произведенных вложений) Операции с финансовыми активами и обязательствами 380 Разность строк... снос объекта; 28 – иное основание 9 Отражается один из следующий кодов... и снос объекта незавершенного строительства; 9 – строительство (реконструкция, техническое перевооружение) ...

• Основные изменения в бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

  Остаток по счету 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым вычетам по... (остатков) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства» на... вложений (инвестиций) в объект нефинансовых активов, предполагаемый государственным (муниципальным) контрактом (в... функции объекта капитальных вложений (графа 9): 1 – завершение строительства (реконструкции, ... и снос объекта незавершенного строительства; 9 – строительство (реконструкция, техническое перевооружение) объекта...

• Как учитывать расходы пока у организации не появилась выручка?

  Осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые... к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, ... числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", ... счет 26 "Общехозяйственные расходы") можно учесть двумя способами (п. 9 ... ПБУ 10/99): ежемесячным списанием в дебет счета 20 ... обязательствам; - Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа... , август 2018 г.) - Отложенный вычет по НДС: не пропустите...

• Изменения 2017 года для бюджетных учреждений

  Плане счетов Счет 210.10 «Расчеты по налоговым вычетам НДС» Аналитические счета к счету 210 ... № 209н) Добавили новые забалансовые счета: 40 «Активы в управляющих компаниях» 42 «Бюджетные... в отчетности (п. 2.9 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом... на поставку товаров, работ, услуг; отложенные обязательства – обязательства по резервам, срок... п. 2.8, п. 2.9 приложения 2 изменений, утвержденных приказом... 9–11 и 12–14 показатели со знаком «минус» по счетам... руб. Подп. «б» п. 9 ст. 2 Закона от 3 ...

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль , где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

• В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
• Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
• Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
• Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:

• В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
• В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
• Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
10	60	500 000	Отражены оприходованные на склад материалы	Товарная накладная (ТОРГ-12)
19	60	90 000	Учтен НДС по оприходованным на склад материалам	Счет фактура полученный
60	51	295 000	Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы	Банковская выписка
09	68.04.2	50 000	По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
60	51	295 000	Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы	Банковская выписка
68.04.2	09	50 000	Погашен ОНА
99	09	50 000	Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки
09	68.04.2	36 000	Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2	09	1 200	Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2	09	1 200	Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2	09	1 200	Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2	09	1 200	Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2	09	1 200	Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
09	09	30 000	Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

09 счет в бухгалтерском учете закрывается в конце месяца:

• рассчитываются отложенные налоговые активы с 68 счета;
• при переходе на УСН необходимо списать остатки;
• при ликвидации фирмы списывается на 99;
• в 1С на конец года создается перенос текущего убытка на расходы будущих периодов.

 

Закрытием периода называется цикл мероприятий, призванных для подведения итогов хозяйственной деятельности предприятия. Чтобы понять, какой финансовый результат сложился, необходимо свести все доходы и расходы. Для этого бухгалтеру нужно проделать ряд манипуляций со счетами.

Принципы расчетов

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» ‒ один из самых проблемных, так как он не имеет прямой связи с первичными документами. Он предназначен для отражения доли налога на прибыль, которую организация собирается уплатить в будущем, поэтому и называется отложенным.

• бухгалтерской и налоговой стоимостью;
• временем принятия доходов и расходов в налоговом, бухгалтерском учете.

В свою очередь, временные разницы попадают на счет 09 не в чистом виде, а исключительно по ставке налога на прибыль, принятой в регионе местонахождения компании. То есть, если ставка налога составляет 20%, то на 09 признают сумму согласно формуле:

Чтобы временная разница попала в актив, она должна иметь значение.

Если в результате такого расчета временная разница получается отрицательной, то она учитывается на счете .

Как ведутся записи?

Учет на 09 происходит по видам активов и обязательств. Обычно применяется несколько типовых видов, но перечень может быть расширен в случае возникновения новых разниц:

1. Внеоборотные активы.
2. Оценочные обязательства и резервы.
3. Расходы будущих периодов.
4. Убыток текущего периода.
5. Амортизация основных средств.
6. Материалы.
7. Специальная оснастка и спецодежда.

Чтобы ВВР попала на 09 счет, необходимо проведение проводки:

• Дт 09 Кт

Примеры ведения 09 можно узнать из видео

1С в помощь

Расчет временных разниц ‒ трудоемкое и путаное занятие, поэтому в программных продуктах 1С версий 8 предусмотрена обработка «Закрытие периода». Его можно отыскать в меню «Учет, налоги и отчетность». В обработке «Закрытие месяца» последней регламентной операцией будет «Расчет налога на прибыль», которая в том числе собирает доли отложенного налога на счете 09.

Операция высчитывает все ВВР, подходящие для учета ОНА, и в течение года собирает их на дебете по видам активов и обязательств. На конец месяца закрытие счета 09 может происходить частично, в случае получения прибыли, которая погашает убыток проводкой:

• Дт 68.04 Кт 09.

В версии 1С УПП-1 «Расчет налога на прибыль» тоже действителен для начисления и погашения отложенных налоговых активов. Чтобы понять, как работает эта операция, можно сформировать справку-расчет. Но она показывает не все источники разниц. В частности, нельзя увидеть, как рассчитываются ВВР с амортизации.

На конец года к проводкам закрытия 09 счета добавляется списание убытков прошлых лет. Это действие производится в регламентной операции, которая была специально добавлена в версию 1С 8.3. В более ранних конфигурациях ее нет.

Данная обработка стала необходимой с 2017 года, так как по новым правилам убытки прошлых лет могут переноситься на неограниченное время вперед. В том числе предприятия могут использовать их для уменьшения прибыли текущих периодов, но не больше чем на 50%.

Перед тем как запустить данную обработку на 09 счете, необходимо сменить вид актива, иначе говоря, «Убыток текущего периода» переедет на «Расходы будущих периодов». Перенос убытков может быть сделан только руками в меню «Ведение учета» подраздел «Операции, введенные вручную»:

• Дт 09 субконто «Расходы будущих периодов» Кт 09 субконто «Убыток текущего периода.

Важный момент! При создании вида расходов будущих периодов можно не заполнять период списания убытков прошлых лет, чтобы использовать их в случае необходимости, а не в следующем году.

Отсутствие операции переноса приводит к ошибкам в суммовом учете и программе. Без нее не удастся закрыть январь будущего года. Программа отвергнет расчет налога на прибыль, предупредив, что не осуществлен перенос убытка. После завершения работы необходимо заново перепровести документы за декабрь и выполнить реформацию баланса.

Пример начисления

Например, ООО «Фиалка» получило выручку 500 000 рублей, расходы по основной деятельности составили 600 000 рублей. В целях подведения итогов обороты по субсчетам упали на 90.09.

Также в течение периода было получено доходов от прочей деятельности на сумму 100 000 рублей и понесены расходы в размере 50 000 рублей. Обороты по прочей деятельности ведутся на счете . По аналогии с 90 счетом, сформировано сальдо на субсчете 91.9.

В свою очередь, 90.09 и 91.09 закрываются путем переноса на счет 99. Составляется расчет, чтобы увидеть, какой результат получился у предприятия.

Следовательно, у компании сложился убыток на 99 счете в размере 50 000 рублей. При расчете налога на прибыль в программе с этой суммы будет осуществлено признание ОНА:

• 50 000 * 20% = 10 000 рублей;
• Дт 68.04 Кт 99 ‒ на 10 000 рублей уменьшен налог на прибыль;
• Дт 09 Кт 68.04 ‒ отражены ОНА 10 000 рублей.

Перед реформацией баланса ОНА с убытка перенесли на расходы будущих периодов:

• Дт 09 Кт 09 ‒ 10 000 рублей.

Одновременно бухгалтер сделал проводку в налоговом учете:

• Дт Кт 99 ‒ на сумму 50 000 рублей перенесенного убытка.

В бухгалтерском учете никаких сумм в этой проводке записывать не надо.

Особые условия для списания

Важно! При переходе предприятия на упрощенный режим налогообложения (УСН) бухгалтеру нужно знать, что 09 счет вестись больше не будет. Компании на УСН не облагаются налогом на прибыль.

Условия перевода режима прописаны в ст. 346 п. 25 НК РФ. Если до перехода фирма была на общем режиме, то необходимо закрыть все остатки ОНА. Перейти на специальный режим разрешается с начала следующего отчетного года. Соответственно, по состоянию на 31 декабря, необходимо провести операцию:

• Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 09.

Запись закроет все ОНА, чтобы на 1 января счет закрылся. При ликвидации компании 09 счет списывается такой же записью. У бухгалтерии всегда возникает вопрос ‒ когда надо списать ОНА в процессе ликвидации? Обычно перед составлением ликвидационного баланса фирма старается по максимуму погасить свои обязательства и получить дебиторскую задолженность.

Если проделаны все необходимые действия, но ОНА уже не будет компенсирован, то можно его списывать.

Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса . 09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании. Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией. Расчет сумм ОНА ведется по отчету о финансовых результатах с применением метода отслеживания обязательств.

Счет 09: как формируется

Ситуации, когда появляются ОНА нередки. Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е. в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах, поскольку впоследствии разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР. Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР. Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.

Счет 09: корреспонденция со счетами

Счет 09 корреспондируется со счетами:

По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 - уменьшение или погашение ОНА.

При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях. В этом случае решение закрепляют в учетной политике.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

В 4-м квартале 2017 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.

Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:

• Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 – 90 000);
• Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
• Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

Бухгалтерские проводки:

Операция		Основание
Поступление метизов на склад		Тов. накладная
		Счет-фактура
Частично погашена задолженность по поставке материалов		Пл. поручение
Отражена сумма временной разницы		Справка-расчет
Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)		Справка-расчет		68 (расчет ННП)

Итак, ОНА отражены в бухучете проводкой: Д/т 09 (убыток текущего года) К/т 68 (ННП) - 40 000 руб. Упрощая задачу, примем условие об отсутствии других операций компании. Возникает вопрос, как закрыть счет 09.

Проводки по 09 счету в конце года

Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:

• Д/т 09 (расчеты будущих периодов - РБП)) К/т 09 (УТП) - 40 000 руб.

Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:

• Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.

Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример

По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.

На основе этой информации сделаны проводки по погашению ОНА:

Операция		Основание
Отражена сумма условного дохода за 2016 (180 000 х 0,20)		Справка-расчет
Сумма убытка по 2016 г. учтена, как ОНА		Справка-расчет
Сумма условного дохода, начисленного за 1 кв. 2017 (250 000 х 0,20)		Справка-расчет
Сумма убытка погашена		Справка-расчет
Сторно условного ННП, начисленного за 1 кв. 2017		Справка-расчет
Сумма условного дохода, начисленного за 2 кв. 2017 (60 000 х 0,20)		Справка-расчет
Погашена сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению		Справка-расчет

В избранноеОтправить на почту Дт 09 Кт 09 - бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье. Что отражается на счете 09 Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности Итоги Что отражается на счете 09 На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

ВВР за 2015 год) Налоговая база для исчисления налога 120 - 30 000 руб. (50 000 – 20 000) Налог на прибыль 140 - 6 000 руб. (30 000 × 20%) Как заполняется налоговая декларация по ННП, см. в статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?». В отчете о финансовых результатах рассмотренные операции будут отражены в следующем виде: Показатели 2015 год 2016 год Выручка - 50 000 руб.

(доход, полученный от деятельности) Управленческие расходы 40 000 руб. (отражены бухгалтерские расходы по амортизации) - Прибыль (убыток) до налогообложения (40 000 руб.) 50 000 руб. Текущий налог на прибыль - 10 000 (50 000 × 20%) Изменение ОНА 4 000 руб.

Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Проводка дт 09 и кт 09 (нюансы)

Если ошибка признана существенной, то к годовой отчетности необходимо приложить пояснительную записку с информацией о характере ошибки и сумме корректировки. Второй способ. Если организация подпадает под критерии малого предприятия, и руководство решило не применять с нового отчетного периода ПБУ 18/02.

Необходимо внести изменения в учетную политику по налоговому учету, прописать в ней, что компания с нового года не применяет положения 18/02. 2. Остатки по счетам 09 и 77 списываются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» следующим образом: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84 – на сумму остатка по счету 77.

3. При утверждении бухгалтерской отчетности также необходимо предоставить пояснительную записку.

Отложенный налоговый актив (09 счет)

ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.
Содержание

• 1 Расчет ОНА
• 2 Примеры проводок ОНА на 09 счете
  • 2.1 Проводка по начислению отложенного налогового актива
  • 2.2 Списание ОНА
  • 2.3 Корректировка суммы ОНА
  • 2.4 Отражение ОНА при полученном убытке

Расчет ОНА На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так: ОНА = Ввр * СТн; где: Примеры проводок ОНА на 09 счете Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.
2

ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике. Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года. Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.
На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) - 4 000 руб. Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Внимание

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток. Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода.

Как списать зависшие сальдо 09 счета

Акт на списание ОС Корректировка суммы ОНА С 01.01.2016 для АО «Метрополь» ставка налога на прибыль снижена с показателя 24% до 20%. В балансе АО «Метрополь» на 31.12.2015 по Дт 09 числиться сумма 64.900 руб.

Бухгалтером был произведен перерасчет суммы ОНА (64.900 руб. / 24% * 20% = 54.083 руб.) и сделана следующая запись по счету бухгалтерского учета 09: Дт Кт Описание Сумма Документ 84 09 Произведена корректировка ОНА (64.900 руб. - 54.083 руб.) 10.817 руб. Бухгалтерская справка-расчет Отражение ОНА при полученном убытке В Отчете о прибыли и убытках и налоговой декларации АО «Север» указана следующая информация: Показатель Данные по итогам 2015 года Данные по итогам 1 квартала 2016 года Данные по итогам 2 квартала 2016 Отчет о прибыли и убытках (бухгалтерский учет) Убыток 181.300 руб.

Прибыль 211.400 руб. Прибыль 53.200 руб. Налоговая декларация (налоговый учет) Убыток 181.300 руб.
От прошлого бухгалтера в оборотно-сальдовой ведомости осталось сальдо по счетам 09 и 77. Уже несколько лет предприятие считается малым и не применяет ПБУ 18/02. Как списать ненужные остатки? Существует 2 способа списания остатков: 1. Исправление ошибки прошлого периода. 2. Списание счетов в связи с изменением учетной политики. Первый способ. Исправление ошибки прошлого периода после сдачи отчетности в налоговые органы. Этот способ предусмотрен пунктом 9 ПБУ 22/2010. В месяце, в котором обнаружена ошибка, необходимо сделать исправительные проводки в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходи и расходы». Так счет 09 «Отложенные налоговые активы» закрывается записью: ДЕБЕТ 91.02 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09. Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» закрывается так: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 91.01 – на сумму остатка по счету 77.

Проводка по начислению отложенного налогового актива По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично - в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.
Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

1. Расходы у бухгалтерском учете - 410.424 руб. (484.300 руб. - 73.876 руб.).
2. Расходы в налоговом учете - 197.034 руб. (232.500 руб. - 35.466 руб.).
3. Вычитаемая временная разница - 213.390 руб. (410.424 руб. - 197.034 руб.).

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. - 73.876 руб.) 410.424 руб.

Пример (продолжение) По итогам 1-го квартала 2016 года ООО «Миралюкс» получило доход от своей деятельности, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете в размере 50 000 руб. Налоговые убытки, учтенные в прошлом году, направлены в 2016 году на уменьшение ННП в полном объеме проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов) - 4 000 руб.

На основе сумм из приведенного примера заполняются следующие строки листа 02 налоговой декларации по ННП: Показатели № строки 2015 год 2016 год Доходы от реализации 010 - 50 000 руб. (доход, полученный от деятельности) Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 030 20 000 руб. (отражены налоговые расходы по амортизации) - Итого прибыль (убыток) 060 (20 000 руб.) 50 000 руб. Налоговая база 100 - 50 000 руб. Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 110 - 20 000 руб.